严把审计质量 为科创板创新发展保驾护航

注册会计师审计是提升经济信息质量、保护投资者合法权益、维护资本市场稳定繁荣的重要制度安排。2019年6月，科创板在上海证券交易所顺利开板，开启了我国资本市场深化改革之路。科创板试点注册制，以信息披露为核心，采用公开透明的问询式审核，对会计信息质量以及与之相关的审计质量提出了更高的要求。然而，资本市场近年来频频曝出财务造假等重大舞弊和违法案件，使得社会公众对相关会计师事务所甚至整个注册会计师行业的执业质量提出了严重质疑。

在此背景下，为了更好满足资本市场深化改革的需求并重塑社会各方信心，严把审计质量、扛实专业责任已成为注册会计师行业当前以及未来发展的首要任务。本文以资本市场试验田科创板的制度要求为基础，探讨我国会计师事务所和注册会计师应如何严把审计质量、扛实专业责任的一些初步思考。

一、注册会计师应树立独立、自尊的专业品格和精神

我国注册会计师行业自上世纪八十年代初重建以来，伴随我国改革开放和社会主义建设，经历了近四十年的快速增长，会计师事务所数量、执业人员数量和业务收入等均已具规模。但在审计质量方面也出现了一些问题和挑战，需要进一步提升专业品格和职业精神，方能实现行业的高质量可持续发展。

作为财务信息的鉴证者，注册会计师被称为资本市场的“看门人”，承担着维护公众利益的社会责任。随着资本市场创新试验田科创板的顺利推出，注册会计师审计制度将在“规范、透明、开放、有活力、有韧性的资本市场”的生态建设中发挥更为重要的作用，其所要求的注册会计师不仅是指具备专业技能的职业人士，更是能恪守职业操守、遵循专业标准，对执业行为进行自我约束的职业人士。所以，坚持原则应是注册会计师引以为豪的专业品质，“不为五斗米折腰”彰显注册会计师的专业精神，注册会计师应该以超然独立的专业地位赢得社会尊重和信任。

二、会计师事务所应建立质量导向的企业文化及内部治理体系

审计质量受多种因素的共同影响，会计师事务所的整体运作和注册会计师的个人行为均会影响审计质量，而审计责任则可以相应归结为会计师事务所层面的责任和审计项目组层面（包括注册会计师个人）的责任。

会计师事务所建立质量导向的企业文化，在内部治理和管理中体现对质量的重视和投入，建立健全质量管理体系，是审计质量的制度基础。

会计师事务所的企业文化和内部治理全面深刻地影响其合伙人及员工的思维和行为模式。会计师事务所的领导层提倡质量导向的企业文化，一方面要通过各种方式和途径向全体合伙人和员工传达和强调，另一方面要通过业务发展规划、利益分配机制和问责机制予以落实。

根据现行会计师事务所质量控制准则的要求，会计师事务所的质量控制制度包括领导责任、职业道德规范、客户关系和具体业务的接受与保持、人力资源、业务执行和监控六个要素。有效的质量控制制度能够合理保证会计师事务所总体的执业质量，反之，存在重大缺陷甚至无效的质量控制制度会引发事务所的系统性风险，导致频繁出现审计失败。

会计师事务所执行有效的质量控制需要投入足够的资源，其中很关键的是要投入足够的人力资源，即打造一支专业性强、经验丰富、运作规范的团队，负责事务所质量控制制度的总体运作及相关职能，包括事务所总体审计风险管理、专业知识和技能培训、会计审计专业技术支持、职业道德规范（包括独立性）事务的管理、业务质量监督等职能。此外，还需要与之适应的信息系统及其他资源的投入。

会计师事务所在发展过程中严格执行总分所一体化，实现人事、财务、业务、技术标准和信息管理五方面的统一管理，切实有效地执行全所统一的质量控制政策与程序，是有效防范审计风险和保障审计质量的关键。切实解决目前在会计师事务所层面存在的这方面机制和管理问题，对提高全行业的执业水平将起到极其重要的推动作用。

三、适应科创企业上市审计要求，培养高素质的多元化人才梯队

注册会计师行业是人才密集型的专业服务行业，人才是会计师事务所的核心资产和竞争力。高质量的审计离不开高质量的人才。高质量审计需要的人才不仅要懂会计和审计，还需要具备对法律法规、行业和业务、企业管理、信息科技、内部控制等多方面的知识和技能，并且具有适当的职业怀疑和判断能力。

科创板上市企业的审计对注册会计师专业知识和经验的广度和维度都提出了更高的要求。科创板侧重支持科技创新且成长潜力大的企业，关注企业价值的增长，放宽了对盈利和累计盈利指标的要求，因此对企业的科创属性、经营风险、战略优势、核心技术、盈利模型、行业地位等信息披露提出了更高的要求。这些方面也影响着科创企业的成长前景、持续经营能力和盈利能力、收入和资产的质量等财务信息及相关考虑，与注册会计师执行审计时的风险评估和风险应对紧密关联。如何理解其行业和业务特征，结合会计确认和计量的原则，真实全面地反映业务的经营成果和财务状况，需要丰富的行业经验和跨界判断能力。

为此，会计师事务所需要大力培养高素质的多元化人才，建立全方位的人才梯队，为高质量审计提供强有力的、可持续的人才支撑。

四、借助科技力量提升审计效率和效果

注册会计师面临的执业环境日益复杂，互联网、人工智能、区块链、云计算等新兴科技对企业的商业模式、运营方式和信息传递及保存等都产生了重要而广泛的影响，传统的审计技术手段如抽样检查纸质凭证和文件记录已经不足以应对新经济时代的审计风险。

新型审计手段的例子包括：运用审计作业平台加强审计流程和程序的科学性及合规性；对与财务报告相关的复杂信息系统执行审计；利用数据分析手段精准识别风险；评估和应对影响财务信息的数据安全风险；将高度重复的简单审计程序集中化和自动化等等。

注册会计师要适应时代要求，与时俱进，勇于创新，加大对数字化、智能化审计方法和工具的投入与运用，借助科技手段提升审计效率和效果，精准打击会计造假行为，促进专业服务质量持续改善和提升。

五、持续推动专业标准的完善、进步和有效实施

近年来，全球各地的资本市场包括欧美一些成熟的资本市场，投资者和监管机构均不同程度地表达对审计质量的关切。审计质量已经成为全球范围的热门话题。为回应利益相关方的强烈呼吁，国际和地区的审计专业标准制定机构都在致力于从准则制定和实施层面推进审计行业提升执业质量。例如；国际会计师职业道德准则理事会近几年不断完善职业道德守则，国际审计与鉴证准则理事会正在修订会计师事务所质量管理准则和审计项目质量管理准则。

专业标准的进步为注册会计师执业能力的提升提供了理论基础。然而，先进的专业标准不等于高质量的审计。会计师事务所应当加大对专业标准实施和运用的资源投入，把专业标准转化为专业方法论、技术和实务。只有通过有效规划、实施、强有力的内部质控、复核和外部监管，才能将专业标准落实为注册会计师的执业行为，发挥其预期作用。

六、优化法制环境、监管效率和有效改善企业治理结构，为审计质量提升创造有利的外部条件

注册会计师作为财务信息链条上的重要环节，应当恪尽职守，履行职责。审计质量的提升，关键在于会计师事务所和注册会计师自身专业胜任能力的提升。与此同时，财务信息链条上的其他各方，包括企业的实际控制人、治理层和管理层、其他中介机构以及监管机构等，也要归位尽责，共同实现高质量的财务信息披露。

我国资本市场近年来舞弊案件频发，根源之一是过低的违法成本与通过造假获取的巨额非法收益之间的严重不匹配，导致法律法规无法起到应有的震慑作用。提高信息披露质量，必须从源头上治理。目前立法机构和监管机构正在修订《证券法》及相关法律法规和规章制度。我们期待新修订的法律法规必将加大对信息披露违法违规行为和相关责任人的法律和行政处罚力度，有效遏制财务造假和其他信息披露违法行为，防止重大财务舞弊案件层出不穷的现象在科创板重演。注册制并非无需监管，而是要压严压实责任，强化事前事中事后全过程监管。乱象需用重典，注册会计师需要加强自律，需要头悬达摩克利斯之剑，时刻对市场怀有敬畏之心。在此基础上，也要注意区分会计责任和审计责任，科学甄别审计责任的性质和边界，合理认定注册会计师在故意或过失情形下分别应承担的法律责任和行政责任。

结语：

“敬畏市场、敬畏法治、敬畏专业、敬畏风险”，易会满主席在2019年2月国新办举行的设立科创板并试点注册制新闻发布会上提出的四个必须“敬畏”，是科创板各参与方需要深刻领会并认真贯彻的指导纲领，也是会计师事务所和注册会计师在执业中必须遵循的重要原则。

普华永道中天会计师事务所将继续坚持“解决重要问题、营造社会诚信”的宗旨，不忘“服务于公众利益”的初心，牢记“资本市场看门人”的职责使命，倡导独立、自尊的专业品格和精神，坚持质量导向的事务所文化，加强专业队伍建设，不断提高审计质量，为科创板以及整个资本市场的稳定健康发展、为国家诚信建设、金融风险防控和经济高质量发展作出新的积极贡献。